2018年1月1日，環(huán)境保護稅法將正式實施。不少人關心的是，環(huán)保稅是否會增加企業(yè)負擔。答案是環(huán)保稅的征管力度加強在一定程度上增加企業(yè)實際負擔，但需要認清的是，實施環(huán)保稅總體上并不會對企業(yè)經營產生較大影響。
自2008年財政部、國家稅務總局和環(huán)境保護部三部委聯合研究開征環(huán)境稅課題，到2016年12月全國人大通過《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，經過近10年的時間，環(huán)境保護稅法終于出臺并將于2018年1月1日起施行。
作為國內環(huán)境經濟政策和環(huán)境稅收制度的核心改革內容，環(huán)境保護稅承載了污染減排的重任和社會公眾的期望。本文基于環(huán)境保護稅法的制度內容，分析了環(huán)境保護稅(以下簡稱“環(huán)保稅”)相對于排污費制度的主要改革內容，以及環(huán)保稅實施后可能對企業(yè)產生的影響，并就進一步發(fā)揮環(huán)保稅作用提出相關建議。
環(huán)保稅相對于排污費的主要制度改革
基本制度的改革
環(huán)保稅在制度規(guī)定上總體保留了原排污費的制度框架和內容，但根據現實需要，在征收范圍、稅率和稅收優(yōu)惠等部分制度規(guī)定上，作出了一些改革和調整。
一是實際征收范圍有所擴大。
在征收范圍和對象上，排污費與環(huán)保稅從制度規(guī)定上都是大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。但實際上，環(huán)保稅的范圍有所擴大，因為在排污費的實際征收中，屬于固體廢物的工業(yè)固體廢物在2005年《固體廢物污染環(huán)境防治法》實施后并沒有征收，此次環(huán)保稅對固體廢物的明確征收實際上屬于擴大了征稅范圍。同時，環(huán)保稅法征求意見稿也考慮過擴大征收范圍，如建筑施工噪聲和其他污染物，但在后續(xù)立法過程中被取消。
二是明確了稅率上限，適度調整了部分稅額。
在稅率上，環(huán)保稅的稅率水平下限與2014年改革后的排污費制度是保持一致的。但在稅率的上限方面，針對北京等部分地區(qū)的排污費征收標準已經提高到最低標準的8——9倍的情況，將上限規(guī)定為10倍，并授權地方政府確定具體稅率水平。同時，調整了冶煉渣、粉煤灰和爐渣等工業(yè)固廢的稅額，統(tǒng)一適用25元/噸的稅額標準;將工業(yè)噪聲調整為按每超標3分貝設定一檔稅額，并就低確定每檔稅額標準。此外，環(huán)保稅取消了排污費中對水污染物超標排放的加倍征收規(guī)定。
三是統(tǒng)一制定了大氣和水污染物低于標準排放的減稅政策。
在稅收優(yōu)惠上，對農業(yè)生產、流動污染源、達標排放的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場、固體廢物的綜合利用等免稅規(guī)定，基本上都是原排污費的規(guī)定。對納稅人排放大氣和水污染物低于排放標準一定比例給予減稅的規(guī)定，實際上在北京和天津的排污費制度已有過類似規(guī)定，此次環(huán)保稅將該規(guī)定統(tǒng)一擴展到全國范圍。
征管的主要改革
隨著環(huán)保稅費性質的轉變，環(huán)保稅在征管上進行了較大的改革，表現在以下兩個方面。
一是征管機構進行了重大調整。
排污費的征管機構是環(huán)保部門，而環(huán)保稅明確了稅務機關為征管主體，承擔環(huán)保稅征管的主體責任，環(huán)保部門在征管分工協作中主要承擔配合作用，履行對應稅污染物監(jiān)測管理、提供環(huán)境保護相關信息和對稅務機關提交復核申請出具意見等職責。征管機構的調整，意味著環(huán)保稅相關征管程序等都要相應作出調整。
二是納稅人義務有較大變動。
相對于過去排污費由環(huán)保部門核定征收而導致的繳費人權利與義務不明確等問題，環(huán)保稅按照稅收征管的基本要求，明確了納稅人自主如實申報納稅的義務，即“納稅人應當依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任”。同時，企業(yè)如有違反環(huán)保稅法有關規(guī)定，將會承擔法律責任。
實施環(huán)保稅法可能對企業(yè)的影響
對企業(yè)負擔的影響
開征環(huán)保稅對企業(yè)負擔的影響，主要取決于改革前后企業(yè)的名義負擔(排污費的征收標準與環(huán)保稅的稅率水平)和征管的變化。
一是企業(yè)名義負擔的變化取決于地方對環(huán)保稅具體稅率水平的確定。
按照稅費改革的負擔平移要求，環(huán)保稅的稅率下限與排污費的最低征收標準是一致的，因此名義負擔的變動主要取決于地方根據授權所確定的環(huán)保稅具體稅率水平。
實際上，國內部分地區(qū)已經在2015年6月底前自行調整和實施了更高的排污費征收標準，如北京(最低標準的8——9倍)、天津(5——7倍)、上海(3——6.5倍)、江蘇(3——4倍)、河南(2——5倍)、山東(2.5——5倍)和湖北(1——2倍)等地區(qū)。
如果各地區(qū)在環(huán)保稅開征后所確定的具體稅率水平選擇與本地區(qū)調整的排污費征收標準是一致的，那么各地區(qū)企業(yè)的名義負擔是沒有變化的。但考慮部分地區(qū)可能會在環(huán)保稅開征后選擇高于本地區(qū)原排污費的征收標準，這種情況下企業(yè)的負擔將有所加重，具體加重程度與地方提高環(huán)保稅具體稅率水平的程度相關。
二是環(huán)保稅的征管力度加強在一定程度上增加企業(yè)實際負擔。
從征管后的實際負擔來看，環(huán)保稅費改革后，征管力度加強，過去企業(yè)在排污費征管中可能存在的協商收費和欠繳問題，將在稅務機關征管下得以解決。
同時，隨著環(huán)保部門對企業(yè)污染物排放監(jiān)管的趨嚴，數據造假行為將會逐步減少，企業(yè)申報的排污量等數據也將更為真實可靠。因此，環(huán)保稅相對于排污費的征收率將會提高，這在一定程度上增加了企業(yè)的實際負擔。
此外，原來沒有繳納排污費的一些企業(yè)，在環(huán)保稅實施后可能被納入征收范圍，也會增加這部分企業(yè)的負擔。
如果環(huán)保稅實施后，各地區(qū)繼續(xù)選擇與原排污費標準相同的稅率水平，與環(huán)保稅開征后的名義負擔變動相比，因為征管所帶來的征收率提高和納稅人數量增加等將可能成為影響企業(yè)負擔的主要因素。但要強調的是，增加的環(huán)保稅負擔，相對于過去企業(yè)因征管不力等問題所獲得的不合理負擔減輕，也是企業(yè)應該承擔的負擔。
對企業(yè)經營和管理的影響
一是環(huán)保稅實施總體上對企業(yè)經營影響較小。從現行企業(yè)稅費負擔的構成來看，排污費并不是稅費負擔的主要構成部分。
國家統(tǒng)計局調查數據顯示，2015年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的稅金，包括應交增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅金及附加、管理費用下稅金等，占營業(yè)收入的比值為5.36%，而2015年的排污費收入為173億元，占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務收入比重的0.02%。
可以看到，在不考慮其他收費的情況下，排污費占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅費收入的比重只有0.29%。即使考慮到部分排污量較大的工業(yè)企業(yè)情況，排污費占企業(yè)繳納稅費總額的比重一般也低于1%。因此，實施環(huán)保稅總體上并不會對企業(yè)經營產生較大影響。
考慮環(huán)保稅開征后對企業(yè)污染物排放監(jiān)測的加強，企業(yè)為達到污染物排放標準需要加大污染物防治力度，包括增加污染物自動監(jiān)測設備等設施投資和提高污染減排設施的運行成本等，將會增加企業(yè)在污染治理方面的負擔。
但應認識到，即使在目前國內降成本和促進實體經濟發(fā)展的背景下，排污企業(yè)承擔合理的環(huán)境成本也是必要的。同時，環(huán)保稅也提出了對納稅人用于污染物自動監(jiān)測設備的投資予以資金和政策支持，以減輕其相關負擔。
二是環(huán)保稅將要求企業(yè)加強環(huán)境管理和稅務管理。企業(yè)需要自行申報應稅污染物的排放種類、數量、濃度和應納稅額等，并對申報的真實性承擔責任。稅務機關則對企業(yè)納稅申報數據資料進行比對，并可以申請由環(huán)保部門進行復核。
相對于排污費征管而言，企業(yè)需要嚴格遵從稅收征管法等規(guī)定程序申報納稅，并承擔更為明確的法律責任。因此，企業(yè)需要加強在環(huán)境和稅務方面的管理，保證納稅申報的準確性和真實性，減少因管理不足帶來的稅收風險。
綜合來看，在環(huán)保稅基本制度改革不大的情況下，開征環(huán)保稅對企業(yè)負擔和經營管理方面的影響較小。但對于未能嚴格執(zhí)行環(huán)保標準和排污費規(guī)定的部分排污企業(yè)而言，開征環(huán)保稅將會給企業(yè)帶來一定的影響。
發(fā)揮環(huán)保稅作用還需補短板
對于我國開征環(huán)保稅的作用和效果，我們應保持客觀、正確的認識和態(tài)度，既不應夸大政策效果，也不應懷疑和否定。環(huán)保稅法的出臺，可能短期內難以迅速扭轉國內日益嚴重的生態(tài)環(huán)境破壞局面，但表明了政府在生態(tài)環(huán)境保護方面的決心，并通過環(huán)保稅與法律手段、行政手段、其他環(huán)境經濟手段等的協調配合，轉變企業(yè)在污染減排和環(huán)境保護方面的理念和行為，有效加強了對污染物減排的調控力度。
為進一步發(fā)揮環(huán)保稅的作用，建議如下：
一是逐步改革和完善環(huán)保稅制度。在目前環(huán)保稅基本稅收制度已經明確的情況下，未來環(huán)保稅改革的主要方向，應本著能夠更好地發(fā)揮環(huán)保稅作用，針對現行環(huán)保稅法規(guī)定不利于污染減排和環(huán)境保護的相關規(guī)定，進一步加以改革和完善，主要內容包括兩方面：
一方面，適時調整稅率下限?，F行負擔平移的稅費改革只是環(huán)保稅實施的起點，為了能夠真正激勵企業(yè)治理污染和改變“寧愿繳費或繳稅也不愿意治污”的狀況，各地區(qū)應主動選擇高于稅率下限的具體稅率水平?？紤]國內地方和企業(yè)的實際情況，還應分階段逐步提高環(huán)保稅的稅率下限，避免形成地區(qū)間稅率水平相差過大所導致的污染轉移問題。
另一方面，完善相關稅收優(yōu)惠政策?，F行環(huán)保稅規(guī)定，對依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場達標排放給予免稅的規(guī)定，實際上會造成大量水污染物排放(約70%的廢水排放量通過城鎮(zhèn)污水處理廠處理)和生活垃圾游離在環(huán)保稅調節(jié)范圍之外。因此，應結合國內價格方面的改革，通過提高污水處理費或者財政補貼等措施，解決城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所的負擔問題，相應適時取消其免稅政策。
二是提高稅務機關自身征管能力。除了完善環(huán)保稅制度外，還需要從加強征收管理著手。
合理建立環(huán)保稅征管的分工協作工作機制。環(huán)保稅的高效征管，離不開環(huán)保等部門的有效配合。應按照環(huán)保稅法的要求，盡快建立稅務機關、環(huán)境保護主管部門和其他相關單位分工協作工作機制，明確各部門職責，充分發(fā)揮環(huán)保等部門在環(huán)保稅征管中的協調配合作用，如環(huán)保部門提供環(huán)保信息和對排污信息進行核查等。同時，在環(huán)保稅實施初期，應鼓勵各地積極探索和創(chuàng)新稅務與環(huán)保等部門配合的協作機制和征管方式，為建立符合我國實際國情的環(huán)保稅征管模式提供經驗基礎。
以提高稅務機關自身征管能力建設為重點。在明確稅務機關作為征管主體的情況下，加強環(huán)保稅征收管理還需要從過去主要依靠環(huán)保部門配合管理的思路中跳出來，轉向以加強稅務機關的自身征管能力建設為重點?？紤]到環(huán)保稅征收管理的專業(yè)性和技術性較高，稅務機關需要在環(huán)保稅征管實踐中逐步提高自身的征管能力，包括盡快培養(yǎng)具有環(huán)保知識和稅務知識的復合型人才，充分利用環(huán)保部門提供的相關信息，在對納稅人的稽查以及與環(huán)保部門共同核定等工作中提高業(yè)務素質和能力，從而發(fā)揮在環(huán)保稅征管中的主體作用。
